税收法律执行事前规定的定义意义及法律效力

税收法律执行事前规定的定义意义及法律效力

　　一、什么是税收法律执行事前规定？

　　税收法律执行事前规定是税务机关根据其对现行税收法律（包括行政法规等）一个或若干个具体条文的理解，作出的将相关税法条文应用于具体税收实践的具体、确定的规定（ruling），也称为事前裁定。

　　税收法律执行事前规定具有这样一些基本特点：

　　1、税收法律执行事前规定是税务机关根据其对税收法律的立法精神、法律规则语义等方面的理解作出的。

　　2、税收法律执行事前规定是税法颁布实施之后，税收义务人履行税收义务之前，由税务机关依法作出的。

　　3、税收法律执行事前规定一般是因纳税人自主确定税收义务的需要，由纳税人提起，由税务机关作出的。

　　4、税收法律执行事前规定客观上成为约束税务机关税收执法活动的重要依据，也是指引纳税人正确履行税收法定义务的重要服务措施。

　　二、为什么要有税收法律执行事前规定？

　　全面确立纳税人自我评定制度一个最基本的前提是纳税人充分认知税收法律，并能够将税收法律准确地应用于具体的税收实践之中，但是，无论在怎样不同的法系背景下，不仅纳税人遵从税法的能力差异较大，税收法律规则本身还存在着固有的缺陷：

　　1、税法内容纷繁复杂；

　　2、很多税法规则表述抽象；

　　3、一些税法条文语义含混；

　　4、税法立法具有先天的滞后性；

　　5、税法立法存在空白地带等等。

　　因此，要建立纳税人自我评定制度，实现税务机关统一规范执法、纳税人依法自愿遵从税法必须解决税收法律执法、守法中的法律规则执行的不确定问题。

　　三、税收法律执行事前规定的法律意义、法律效力如何？

　　1、税收法律执行事前规定是税务机关根据其对生效税法的专业理解作出的规定，因此，虽然是一种法律的解释，但是根据谁立法谁解释的立法原则，这种规定不是学理意义上的法律解释，不具有法理意义上的权威性。

　　2、税收法律执行事前规定一般不能成为税收争议司法裁判的法律依据。

　　3、税收法律执行事前规定是法律颁布实施之后，税务机关一方对税法作出的理解和解释，对纳税人没有法律意义上的约束力，也就是，纳税人可以在法律和税务机关的事前规定之间选择更有利于自己的理解，也就是可以不执行这样的规定。

　　4、由于税收法律执行事前规定是税务机关依法作出的，纳税人有理由相信这是符合税法要求，所以，因为执行这样的规定而最终导致税收遵从的偏差，纳税人不承受因此而产生的遭遇税法处罚等不利后果。

　　5、由于税收法律执行事前规定客观上成为税务机关税收执法的基准，因此，纳税人在履行税收义务过程中，不执行这样的规定，又没有对税法更加准确的理解和遵从，就会因此而承受更加不利的法律后果。

　　四、税务机关如何做好税收法律执行事前规定工作？

　　1、税务机关实施税收管理的一项基本任务，也是税收服务的一项主要任务就是帮助纳税人正确理解税法、准确遵从税法，因此，税务机关面对纳税人的正当请求，应当做好此项工作。

　　2、借鉴美国、澳大利亚，以及我国香港特别行政区等国家和地区的先进经验，加快推进我国税收法律执行事前规定的立法进程，逐步将这项工作纳入法治化规定。

　　3、在没有立法之前，可在省以上税务机关的法规部门设立税收法律执行规定管理专家委员会，建立税收法律执行规定管理工作机制和工作流程，依据税收征管法等现行法律常态化回应纳税人税法遵从过程中出现的相关问题。

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